Ryczałt za używanie samochodu prywatnego do celów służbowych a podatek PIT (zmiany w ustawie)

Dotychczasowe regulacje na gruncie podatku PIT zgodne były z treścią art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia, które przysługiwało pracownikowi z tytułu prywatnego wykorzystywania samochodu służbowego ustalana była na podstawie pojemności silnika pojazdu:

• 250 zł miesięcznie w przypadku samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3,

• 400 zł miesięcznie w przypadku samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm 3.

W przypadku wspomnianej wyżej sytuacji, w której pracownik wykorzystywał służbowy pojazd do celów prywatnych jedynie przez kilka dni w miesiącu, wartość świadczenia ustalana była za każdy dzień w wysokości 1/30 kwoty ryczałtu. W sytuacji, w której wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, kwotę ryczałtu pomniejsza się o koszty, jakie pracownik poniósł w związku z ww. świadczeniem. Dopiero kwota będąca różnicą pomiędzy wartością ryczałtu a odpłatnością poniesioną przez pracownika stanowić będzie wartość przychodu pracownika.

Kwota ryczałtu, jako część przychodu pracownika, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak również stanowi podstawę naliczania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Zmiany w podatku PIT od 2022 roku

Powyższe zasady ustalania wartości świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ulegną całkowitej zmianie od stycznia 2022 roku zgodnie z wprowadzeniem podatkowej części „Polskiego Ładu”. Przede wszystkim, podstawą do ustalenia ryczałtu nie będzie już pojemność silnika, a jego moc. A zatem koszt poniesiony przez pracownika wyniesie:

• 250 zł miesięcznie w przypadku pojazdów o mocy silnika do 60 kW, jak również samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem;

• 400 zł miesięcznie w przypadku pojazdów o mocy silnika przekraczającej 60 kW.

Zmianom natomiast nie ulegnie zasada ustalania ryczałtu w przypadku korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych jedynie przez część miesiąca (1/30 kwoty za każdy dzień miesiąca) oraz zasada pomniejszania kwoty ryczałtu o kwotę odpłatności poniesionej przez pracownika w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych.

Wpływ ryczałtu na składki ZUS za używanie samochodów służbowych do celów prywatnych

Jeśli pracownik uzyskał możliwość wykorzystywania służbowego samochodu do celów prywatnych, to jego pracodawca zobowiązany jest doliczyć kwotę ryczałtu do miesięcznego przychodu pracownika. Przychód z kolei, stanowi podstawę wyliczenia składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne tegoż pracownika.

Podstawą do wymiaru składek ZUS jest wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia, przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Wskutek zmian wprowadzanych przez „Polski Ład”, ryczałt nie tylko wzrośnie, lecz nadal będzie stanowił podstawę do obliczeń podatku i składek ZUS, a w tym: składki zdrowotnej. Od 2022 roku kwota składki zdrowotnej nie będzie odliczana od podatku dochodowego, co bezpośrednio przełoży się na zwiększenie kwoty tego podatku.

Wykorzystanie samochodów prywatnych do celów służbowych

W przypadku wykorzystania samochodu prywatnego do celów służbowych nie nastąpią żadne zmiany związane z Polskim Ładem. Istniejące przepisy umożliwiają wykorzystywanie przez pracownika samochodu prywatnego do celów służbowych. Pracownik, który wykorzystuje w pracy swoje prywatne auto, ma prawo ubiegać się o zwrot poniesionych wydatków na jego eksploatację (przykładem mogą być opłaty za parkingi lub przejazd drogami płatnymi). Z kolei jego pracodawca posiada możliwość zaliczenia zwróconej pracownikowi kwoty do kosztów uzyskania przychodu ze swojej działalności. Zasady te regulowane są w przepisach Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.

Warto podkreślić, iż podróż służbowa ma miejsce w przypadku, gdy pracownik musi opuścić swoje miejsce pracy w celu wykonania obowiązków służbowych. Jeśli do odbycia takiej podróży wykorzystuje samochód prywatny, może ubiegać się o zwrot poniesionych kosztów do wysokości wynikającej z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów przez stawkę za 1 km przebiegu – jest to tzw. „kilometrówka”. Stawka ta wynika z przepisów i nie może być wyższa niż:

• 0,5214 zł dla samochodów z silnikiem o pojemności skokowej do 900 cm3;

• 0,8358 zł dla samochodów z silnikiem o pojemności skokowej powyżej 900 cm3.

Jak już wspomniano wyżej, „Polski Ład” nie wprowadza żadnych zmian w kwestii tych rozliczeń.