Podatek od dywidendy – przegląd najważniejszych kwestii w polskim prawie

Opodatkowanie dywidendy w Polsce – podstawowe zasady

Opodatkowanie dywidendy w Polsce jest uregulowane przede wszystkim w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Zasadniczo, dywidenda wypłacana przez spółki kapitałowe (np. spółki z o.o. lub akcyjne) podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Przepisy te mają zastosowanie do większości polskich podmiotów gospodarczych, jednakże system ten ma również szereg wyjątków, które mogą wpłynąć na obniżenie efektywnej stawki podatkowej.

Podatek zryczałtowany – stawka i zasady

Podstawowa stawka podatku dochodowego od dywidend wynosi 19%, zgodnie z art. 22 ustawy o CIT. Oznacza to, że w momencie wypłaty dywidendy spółka, która ją wypłaca, ma obowiązek potrącić zryczałtowany podatek od wypłacanej kwoty. Stawka ta jest stosowana do osób fizycznych, prawnych oraz spółek holdingowych, które otrzymują dywidendę.

Jeśli na przykład spółka z o.o. wypłaci dywidendę w wysokości 100 000 zł, zobowiązana jest do potrącenia podatku w kwocie 19 000 zł, a wspólnik otrzyma 81 000 zł.

---

Masz pytania lub potrzebujesz pomocy?
Zadzwoń do nas: +48 61 307 09 91
lub napisz na adres: kancelaria@rpms.pl.

---

Jakie są warianty opodatkowania dywidendy w Polsce?

W zależności od formy prawnej spółki oraz struktury mogą wystąpić różnice w stosowanej stawce podatkowej i zasadach opodatkowania.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Spółka z o.o. to najpopularniejsza forma działalności gospodarczej w Polsce. W przypadku wypłaty dywidendy przez taką spółkę, zasady opodatkowania są następujące:

• podatek od dywidendy: dywidenda wypłacana przez spółkę z o.o. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%;

• brak możliwości odliczeń: wspólnicy spółki z o.o. nie mogą odliczać kosztów uzyskania przychodu od dywidendy;

• wypłata dywidendy: dywidenda może być wypłacana tylko z zysków spółki, a wysokość dywidendy ustalana jest na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Wysokość wypłaconej dywidendy zależy więc od decyzji wspólników, którzy dokonują odpowiedniej uchwały na zgromadzeniu.

Spółka akcyjna

W przypadku spółek akcyjnych, zasady opodatkowania dywidend są podobne do tych, które obowiązują dla spółek z o.o. Wypłacenie dywidendy wiąże się z zastosowaniem 19% zryczałtowanego podatku dochodowego. Jednakże w spółce akcyjnej występują również specjalne przepisy dotyczące wypłaty dywidendy w przypadku spółek publicznych, co może mieć dodatkowe regulacje związane z raportowaniem.

Spółka komandytowa

Spółka komandytowa jest spółką osobową, co oznacza, że sama nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Opodatkowaniu podlegają wspólnicy, a sposób rozliczenia zależy od ich statusu:

• Komandytariusze – ich dochód z udziału w spółce komandytowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) lub CIT, jeśli wspólnik jest spółką. Dochód ten opodatkowany jest według skali podatkowej (12% i 32%) lub podatku liniowego (19%), jeśli wspólnik jest osobą fizyczną. Komandytariusze mogą skorzystać z kwoty wolnej od podatku w wysokości 50% przypadającego na nich dochodu, nie więcej jednak niż 60 000 zł rocznie.

• Komplementariusze – ich dochód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, ale mogą odliczyć od swojego podatku dochodowego część podatku CIT zapłaconego przez spółkę komandytową, co pozwala na częściowe uniknięcie podwójnego opodatkowania.

Spółka komandytowa prowadzi ponadto pełną księgowość i zobowiązana jest do składania deklaracji CIT-8 oraz rozliczania podatku CIT, który może być następnie częściowo odliczany przez komplementariuszy.

Spółki holdingowe

Spółki holdingowe mogą skorzystać z korzystnych przepisów podatkowych. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, w przypadku dywidend wypłacanych przez spółki-córki do spółek-matek, możliwe jest skorzystanie z tzw. zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie to dotyczy dywidend wypłacanych przez spółki córki, jeżeli spółka-matka posiada co najmniej 10% udziałów w spółce-córce przez okres minimum dwóch lat. Tego rodzaju struktura pozwala na uniknięcie opodatkowania dywidend na poziomie spółki-matki.

Dowiedz się, jak wspieramy klientów w zakresie: podatków i planowania podatkowego

Jaki jest podatek od dywidendy w przypadku zagranicznych wspólników?

W przypadku, gdy wspólnik spółki jest zagranicznym podmiotem, obowiązują przepisy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które zostały określone w umowach międzynarodowych. Przykładowo, jeśli wspólnikiem polskiej spółki jest brytyjska spółka Ltd, to zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią podatek od dywidendy może zostać obniżony z podstawowej stawki 19% do preferencyjnej stawki, np. 5% lub nawet 0%, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów, takich jak posiadanie określonego udziału w spółce przez wymagany czas. W celu zastosowania preferencyjnej stawki konieczne jest uzyskanie certyfikatu rezydencji podatkowej brytyjskiej spółki Ltd.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Polska zawarła z wieloma krajami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które umożliwiają obniżenie stawki podatku od dywidendy. Standardowa stawka podatku wynosząca 19% może być obniżona do 5%, 10% lub 15%, w zależności od umowy z danym krajem. Na przykład w umowie z Niemcami stawka wynosi 5%, jeśli zagraniczny wspólnik posiada co najmniej 25% udziałów w polskiej spółce.

Procedura zastosowania obniżonej stawki

Aby skorzystać z obniżonej stawki podatku, zagraniczny wspólnik musi przedstawić odpowiednią dokumentację, w tym zaświadczenie o rezydencji podatkowej, które potwierdza, że podmiot jest podatnikiem w kraju, z którym Polska ma umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku spełnienia wszystkich wymagań spółka wypłacająca dywidendę pobiera odpowiednią stawkę podatkową, a nie standardową 19%.

Rezydencja podatkowa wspólnika

Rezydencja podatkowa jest kluczowym czynnikiem w ustaleniu, która stawka podatku będzie miała zastosowanie. Wspólnik zagraniczny musi mieć dokumenty potwierdzające swoją rezydencję podatkową w kraju, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

CIT estoński – zasady i zastosowanie w kontekście dywidend

System CIT estoński jest alternatywą dla tradycyjnego systemu CIT, oferującą korzyści w zakresie płynności finansowej. Spółki mogą skorzystać z tego systemu, jeśli spełniają określone warunki. Warto zaznaczyć, że system ten wprowadza opóźnienie w opodatkowaniu dochodów, co może korzystnie wpłynąć na rozwój spółki.

Jakie są zasady opodatkowania w CIT estońskim?

Estoński CIT, znany również jako ryczałt od dochodów spółek, to forma opodatkowania, w której podatek dochodowy nie jest naliczany na bieżąco od osiąganych zysków, lecz dopiero w momencie ich dystrybucji (wypłaty dywidendy). Oznacza to, że spółka może reinwestować wypracowane zyski bez konieczności ich natychmiastowego opodatkowania, co zwiększa jej elastyczność finansową. ​

Stawki podatkowe dla spółek:

• 10% podstawy opodatkowania – dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność.

• 20% podstawy opodatkowania – dla pozostałych podatników.

Stawki te dotyczą podatku należnego od dochodów spółki w momencie wypłaty zysku. Przepisy o estońskim CIT wymagają ponadto, aby spółka, która chce skorzystać z tego opodatkowania, zatrudniała co najmniej trzy osoby na umowie o pracę w przeliczeniu na pełne etaty. To zatrudnienie, ten poziom zatrudnienia powinien się utrzymywać co najmniej przez 300 dni w roku podatkowym. Do limitu trzech osób, nie liczymy udziałowców i wspólników spółki.

Jakie jest opodatkowanie dywidendy w CIT estońskim?

Jeśli firma jest wspólnikiem spółki korzystającej z estońskiego CIT i otrzymuje dywidendę, musi zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) w wysokości 19%. Jednak w przeciwieństwie do tradycyjnego systemu podatkowego, można skorzystać z preferencyjnego mechanizmu odliczenia części podatku, który wcześniej zapłaciła spółka.

• Dla małych podatników – można odliczyć 90% podatku CIT zapłaconego przez spółkę;

• Dla pozostałych podatników – odliczenie wynosi 70% zapłaconego CIT.

Dzięki temu finalne opodatkowanie dywidendy jest niższe niż w standardowym systemie CIT.

Jak to wygląda w praktyce?

Weźmy pod uwagę spółkę, która spełnia kryteria małego podatnika i wypłaca dywidendę w wysokości 100 000 zł.

1. Spółka płaci 10% CIT, czyli 10 000 zł.

2. Wspólnik płaci 19% PIT od dywidendy, czyli 19 000 zł.

3. Można jednak pomniejszyć swój podatek PIT o 90% CIT zapłaconego przez spółkę, czyli o 9 000 zł.

4. Ostatecznie wspólnik płaci tylko 10 000 zł PIT zamiast 19 000 zł.

Łączne obciążenie podatkowe (CIT + PIT) wynosi 20 000 zł, co oznacza, że efektywna stawka podatkowa to 20% zamiast wyższych wartości, jakie występowałyby w klasycznym CIT.

Wolisz rozmowę telefoniczną? Zadzwoń do nas jeszcze dziś ➡️ +48 61 307 09 91

Pytania i odpowiedzi

Zaufali nam