Kiedy nie można zastosować CIT 9%?

CIT jest bezpośrednim podatkiem obciążającym dochody uzyskiwane przez spółki kapitałowe. Przedmiotem opodatkowania jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu z innych źródeł przychodów.

Standardowa stawka podatku CIT wynosi 19% podstawy opodatkowania, jednak konstrukty prawne takie jak podatek minimalny CIT, estoński CIT, czy w końcu – 9% CIT stanowią znaczne ułatwienia dla spółek spełniających określone warunki.

Obniżona stawka CIT wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów innych niż z zysków kapitałowych dla małych podatników i przedsiębiorstw rozpoczynających działalność (zyski kapitałowe są opodatkowane stawką 19%).

Mali podatnicy w rozumieniu ustawy to tacy, u których:

· wartość przychodu ze sprzedaży brutto (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

· przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły netto kwoty 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku danego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (przeważnie będzie to 2 stycznia danego roku).

W roku 2024 należy więc wziąć pod uwagę kurs NBP z 2 października 2023 r, według której małym podatnikiem jest podatnik, którego przychody ze sprzedaży za 2023 r. nie przekroczyły 9 218 000 zł brutto (wraz z należnym VAT).

Zatem, w 2024 r. mały podatnik skorzysta z 9% stawki CIT, jeśli:

• jego przychody za 2023 r. nie przekroczą 9 218 000 zł (wraz z należnym VAT)
• bieżące przychody w 2024 r. nie przekroczą 8 687 000 zł (bez należnego VAT).

Jeśli mówimy z kolei o podatnikach rozpoczynających działalność mowa o takich, którzy rozpoczęli ją w roku podatkowym.

Zatem mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej stosują stawkę 9% podatku. Jednak jeśli w trakcie roku podatkowego przekroczą obrót 2 000 000 euro, to od następnego okresu rozliczeniowego (miesiąc lub kwartał) płacą już zaliczkę w wysokości 19% dochodu, a w rozliczeniu całego roku podatkowego na deklaracji CIT-8 zostanie wykazana kwota do dopłaty.

Prawa do obniżonej stawki CIT nie mają:

1. Podatnicy utworzeni:

a) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę

b) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro

d) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały tych innych likwidowanych podatników

e) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo o wartości przekraczającej łącznie równowartość kwoty 10 000 euro.

2. Podatkowe grupy kapitałowe – grupy co najmniej dwóch spółek kapitałowych, które mają siedzibę na terenie Polski i posiadają między sobą powiązania kapitałowe (spółka dominująca oraz spółki zależne)

oraz

3. Fundacje rodzinne

4. Spółki dzielone

5. Podatnicy, którzy wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

· uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, jego cześć albo składniki majątku przekraczające równowartość kwoty 10 000 euro

· składniki majątku, uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały tych likwidowanych podatników.

Co jest przychodem w rozumieniu ustawy o CIT?

Definicję przychodów, jako determinującej uprawnienie niższą stawką opodatkowania skonkretyzował Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej w Interpretacji indywidualnej sygn. 0114-KDIP2-2.4010.169.2022.1.ASK. Odpowiadała na pytanie, czy wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania według stawki 9% CIT po umorzeniu jednego ze zobowiązań. Spółka otrzymała przychody ze sprzedaży w wysokości niższej niż 2 mln euro, natomiast uzyskała dodatkowe przysporzenie z tytułu umorzenia subwencji z tarczy PFR, co skutkowało tym, że kwota jej przychodów przekroczyła 2 mln euro. Kwota subwencji co do zasady podlega zwrotowi, jednak po spełnieniu pewnych warunków część kwoty dofinansowania może zostać umorzona.

Do ustalenia, czy podatnik nie przekroczył 2 mln euro, bierze się pod uwagę jego wszystkie przychody osiągnięte w roku podatkowym. W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT przychodami jest także wartość z umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów). Wobec tego Spółka nie była uprawniona do skorzystania z niższej stawki CIT.

Aport przedsiębiorstwa do spółki z o.o. a CIT 9%

Podobnie jak w przypadku przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorstwa, spółka z o.o. do której wniesiono przedsiębiorstwo na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym, może utracić prawo do korzystania z niskiego, 9% podatku dochodowego. Taki skutek następuje, gdy do spółki wnoszone zostaje przedsiębiorstwo o wartości przekraczającej 10 tys. euro – a więc to relatywnie niewielka suma. Oczywiście – wycena przedsiębiorstwa należy do samych podatników, którzy mogą tę wartość zaniżyć. Należy jednak być w tej materii ostrożnym, gdyż urząd skarbowy ma prawo sprawdzić i ustalić samodzielnie wartość wnoszonego do spółki przedsiębiorstwa i odmówić spółce prawa do 9% podatku dochodowego.

Nabycie akcji nie wyłącza 9% CIT

Nowo utworzone spółki kapitałowe mogą korzystać z opodatkowania 9% stawką CIT, jeśli nabyły w drodze wkładu udziały czy akcje innego podmiotu.

Wyłączenia obejmują w zasadzie aport obejmujący prowadzone przez wspólnika przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku przedsiębiorstwa, w tym otrzymane w wyniku likwidacji – zgodnie z art. 19 us. 1a ustawy CIT. Nabycie akcji czy udziałów nie jest zaś tożsame z nabyciem omawianych składników majątku – jest to jedynie forma praw wspólników do spółki, która zachowuje swój odrębny majątek. W wyniku aportu udziałów nie dochodzi więc do przeniesienia majątku spółki, ale do zmiany osoby wspólnika. Nie ma więc przeszkód, by od pierwszego roku podatkowego spółka korzystała z 9% opodatkowania CIT.

Czy dotacje uwzględnia się do limitu przychodów, do których wysokości mogą być opodatkowane preferencyjną stawką? W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka zaskarżyła do NSA orzeczenie dotyczące uznania, że otrzymywane przez Spółkę dotacje (celowa i oświatowa) należy uwzględniać przy ustalaniu limitów przychodów, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

NSA wskazał, że ustawodawca określając kwotę limitu ściśle powiązał ją z osiągnięciem określonego przychodu. Choć ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego, to zgodnie z jej art. 12 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z zakupem albo wytworzeniem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych są przychodem podatkowym. Bez wpływu na rozstrzygnięcie sprawy pozostaje natomiast fakt, że są one zwolnione z podatku.

(II FSK 106/21 Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego)

Zakup przedsiębiorstwa, a 9% CIT

Jak wynika z interpretacji z 12 stycznia 2021 roku (0111-KDIB2-1.4010.445.2020.2.BJ) wydanej przez Dyrektora KIS podatnik, który nabył w drodze kupna przedsiębiorstwo może korzystać z obniżonej stawki w CIT.

Podkreślić należy natomiast, że w stanie faktycznym wskazanym w interpretacji nastąpił od osoby fizycznej niepowiązanej ze spółką. W sytuacji gdyby zakup następował od wspólnika, istnieje ryzyko kwestionowania prawa do obniżonej stawki przez organy podatkowe. Stanąć mogą bowiem na stanowisku, że osoba fizyczna w sposób sztuczny sprzedała przedsiębiorstwo swojej spółce zamiast wznieść je w postaci aportu, a podstawą do takiego działania było uzyskanie korzyści podatkowej w postaci obniżonej stawki CIT.

Wprowadzenie estońskiego CIT to prawdziwa rewolucja dla spółek dążących do optymalizacji swojej płynności finansowej. W tradycyjnym systemie CIT, firmy są zobowiązane do regularnego, miesięcznego odprowadzania zaliczek na podatek w wysokości 9% lub 19%.

Estoński CIT to unikatowy system podatkowy, pozwalający osobom prawnym na odroczenie zapłaty podatku do momentu dystrybucji zysków np. w formie dywidendy. Dowiedz się więcej klikając w link: https://rpms.pl/podatek-estonski/.

Linki do stron rządowych:

· https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/00251