Kto zapłaci podatek minimalny?
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, podatek minimalny zapłacą trzy grupy podatników – polscy rezydenci podatkowi oraz podatkowe grupy kapitałowe, a także podatnicy prowadzący działalność poprzez zakład położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakład, którzy:
- ponoszą straty ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych (czyli zasadniczo z działalności operacyjnej) albo
- wykazują udział dochodów z działalności operacyjnej w przychodach z tej działalności, stanowiący nie więcej niż 1% podstawy opodatkowania.
Zatem, jeżeli dany podatnik ponosić będzie stratę na działalności operacyjnej, lecz notować dochód z zysków kapitałowych, zobowiązane będą do zapłaty minimalnego podatku dochodowego. Podobnie, jeśli udział kosztów uzyskania przychodów z tej działalności będzie (zdaniem ustawodawcy) zbyt wysoki.
Warto zwrócić uwagę, że co do zasady nowy podatek obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. Jedyny wyjątek przewidziano w stosunku do podatników, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1 stycznia 2024 r., ale zakończy po 31 grudnia 2023 r. W takim przypadku firma nie płaci podatku jeszcze do końca tego roku podatkowego.
Jakie grupy podatników są zwolnione z podatku minimalnego?
Lista podatników zwolnionych z podatku minimalnego jest obszerna i znalazła się w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT. Wyłączenie obejmuje m.in.:
- podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności – w danym roku podatkowym oraz następujących po nim bezpośrednio kolejnych 2 latach podatkowych;
- przedsiębiorstwa finansowe (katalog podmiotów tych określony został w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT i obejmuje m. in. banki krajowe, SKOKi, zakłady ubezpieczeń i reasekuracji, przedsiębiorstwa inwestycyjne);
- podatnicy, którzy wykazali określony (30%) spadek przychodów w stosunku do przychodów roku poprzedniego,
- podmioty funkcjonujące w prostej strukturze organizacyjnej, bez powiązań mogących skutkować działaniami optymalizacyjnymi (np. w przypadku, gdy osoba fizyczna jest jedynym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem spółki);
- małych podatników w rozumieniu ustawy o CIT;
- przedsiębiorców postawionych w stan upadłości, likwidacji oraz objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym;
- przedsiębiorców będących stroną umowy o współdziałanie na podstawie ustawy ordynacja podatkowa.
Jak obliczyć podstawę opodatkowania przy podatku minimalnym?
Nowy minimalny podatek dochodowy ma mieć wysokość 10% podstawy opodatkowania. Warto pamiętać, iż na potrzeby minimalnego podatku dochodowego, ustawodawca zdecydował się na specjalny sposób zdefiniowania tej podstawy.
Podstawa opodatkowania obejmuje sumę:
- 1,5% wartości przychodów ze źródeł innych, niż zyski kapitałowe (tj. z działalności operacyjnej);
- poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego, w takiej części, w jakiej koszty te przewyższają kwotę obliczoną według następującego wzoru:
[(P – Po) – (K – Am – Kfd)] x 30%
gdzie:
- P – oznacza zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
- Po – oznacza przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13 ustawy o CIT,
- K – oznacza sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z przepisów dot. kosztów finansowania dłużnego;
- Am – oznacza odpisy amortyzacyjne, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
- Kfd – oznacza zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z przepisów dot. kosztów finansowania dłużnego.
- poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych oraz podmiotów z państwa lub terytorium stosującego szkodliwą konkurencję podatkową) kosztów:
- usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;
- wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub niektórych wartości niematerialnych i prawnych (tj. licencje, prawa własności przemysłowej, know-how);
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze;
– ale jedynie w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają o 3 000 000 zł kwotę obliczoną według następującego wzoru:
[(P – Po) – (K – Am – O)] x 5%
gdzie:
P – oznacza zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
Po – oznacza przychody z tytułu odsetek, w tym skapitalizowanych oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego;
K – oznacza sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z przepisów dot. kosztów finansowania dłużnego;
Am – oznacza odpisy amortyzacyjne zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
O – oznacza zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1.
Jakie kwoty obniżają podstawę opodatkowania przy podatku minimalnym?
Wartościami zmniejszającymi podstawę opodatkowania będą, zgodnie z art. 24ca ust. 10 ustawy o CIT:
- wszelkie odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania CIT (tj. normalnie zmniejszające podstawę opodatkowania darowizny na cele publiczne, kultu religijnego itp.), z wyłączeniem ulgi na złe długi;
- dochody, które są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku z tytułu działania w Specjalnej Strefie Ekonomicznej lub Polskiej Strefie Inwestycji;
- przychody, o których mowa w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, czyli:
- koszty wynikające z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych;
- wybranych kategorie kosztów uzyskania przychodów;
- wzrost wydatków w związku ze zwiększeniem się cen energii (prąd, gaz, woda);
- zapłacone kwoty podatków i opłat (m.in. akcyza, podatek od sprzedaży detalicznej, opłata paliwowa i emisyjna);
- wybrane kategorie wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów n podstawie art. 15 ustawy o CIT w wysokości 20% tych kwot (m.in. wpłaty na PPK, składki ZUS, Fundusz Pracy, Solidarnościowy i FGŚP).
Zwykła czy uproszczona podstawa opodatkowania CIT?
Wyliczanie podstawy opodatkowania według podstawowej reguły, dlatego w ustawie wprowadzono możliwość skorzystania przez podatnika z podstawy uproszczonej na podstawie art. 24ca ust. 3a ustawy o CIT.
Zgodnie z tym przepisem podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej kwotę odpowiadającą 3% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym z działalności operacyjnej.O wyborze podstawy uproszczonej podatnik ma obowiązek poinformować urząd skarbowy w deklaracji składanej za dany rok podatkowy. O tym, które rozwiązanie będzie lepsze warto zadecydować dopiero po konsultacji z doradcą podatkowym.
Zapłata podatku minimalnego/h2>
Niezależnie od tego, jaki sposób obliczania podstawy opodatkowania wybrał przedsiębiorca, zapłatę podatku minimalnego można podzielić na trzy etapy:
- Etap 1 – wybór podstawy opodatkowania (zwykła lub uproszczona);
- Etap 2 – obliczenie podstawy opodatkowania pomniejszonej o zwolnienia i ulgi;
- Etap 3 – pomnożenie obliczonej podstawy opodatkowania przez 10%.
Podatek minimalny trzeba będzie zapłacić rocznie i wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, tj. w terminie do złożenia deklaracji podatkowej CIT-8. W zeznaniu podatkowym wskazać będzie należy podstawę opodatkowania, dokonane pomniejszenia podstawy opodatkowania, a także kwotę minimalnego podatku dochodowego do zapłaty.
Minimalny podatek dochodowy podatnicy będą mogli odliczać w kolejnych latach podatkowych od podatku obliczonego na zasadach ogólnych za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy
Kwotę podatku minimalnego podlegającego wpłacie pomniejsza się o należny za dany rok podatkowy CIT.
Podatek minimalny a wsparcie kancelarii prawnej
Zdaniem fiskusa podatek minimalny ma na celu zapobieganie nieuzasadnionej optymalizacji poprzez wykazywanie straty, a w ten sposób – unikanie opodatkowania. Nadchodzące lata pokażą, czy rozwiązanie przyniesie zamierzony skutek. Już dzisiaj można jednak powiedzieć, że obliczanie zobowiązania przez przedsiębiorców jest trudne ze względu na stopień rozbudowania przepisu oraz liczne odesłania i wyłączenia.
Firmy, które mają wątpliwości co do tego, czy zostaną objęte podatkiem minimalnym, powinny rozważyć skorzystanie z pomocy kancelarii prawnej. Specjaliści z Kancelarii RPMS pomogą odpowiedzieć na pytanie, czy dana firma musi płacić podatek minimalny. Pomożemy w wyliczeniu podstawy opodatkowania, przeanalizujemy strukturę kosztów i wyliczymy wysokość zobowiązania. Jeżeli będzie to potrzebne dla zabezpieczenia interesów przedsiębiorcy, wystąpimy o wydanie interpretacji indywidualnej.
Pytania i odpowiedzi
Jeżeli chodzi o nowelizację polskiego ładu, która weszła w życie 7 października 2022 roku, należy przede wszystkim mieć na uwadze odroczenie stosowania przepisów do stycznia 2024 roku. Ponadto, po nowelizacji w niektórych przypadkach podatek minimalny został wyłączony.
Obliczenie minimalnego CIT-u po ostatnich zmianach podatkowych nie jest proste. Przede wszystkim należy ustalić podstawę opodatkowania, aby później pomniejszyć wyliczoną wartość o określone w ustawie elementy (np. przychodu strefowego czy kwot objętych faktoringiem). Należy także mieć na uwadze, że Polski ład jest dynamicznie zmieniającym się zbiorem przepisów, zatem przy obliczaniu CIT należy mieć na uwadze najnowsze przepisy.
W przypadku braku zapłaty jakiejkolwiek należności publicznoprawnej przedsiębiorca musi się liczyć z wszczęciem postępowania egzekucyjnego w administracji. Od momentu wszczęcia postępowania do momentu zajęcia konta jest znacznie krótsza droga, bowiem tytuł egzekucyjny w administracji może wystawić naczelnik urzędu skarbowego. Windykacja odbywa się wtedy z pominięciem sądu.
Niezależnie od tego, jaki sposób obliczania podstawy opodatkowania wybrał przedsiębiorca, zapłatę podatku minimalnego można podzielić na trzy etapy:
- Etap 1 – wybór podstawy opodatkowania (zwykła lub uproszczona);
- Etap 2 – obliczenie podstawy opodatkowania pomniejszonej o zwolnienia i ulgi;
- Etap 3 – pomnożenie obliczonej podstawy opodatkowania przez 10%.
Podatek minimalny trzeba będzie zapłacić rocznie i wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, tj. w terminie do złożenia deklaracji podatkowej CIT-8. W zeznaniu podatkowym wskazać będzie należy podstawę opodatkowania, dokonane pomniejszenia podstawy opodatkowania, a także kwotę minimalnego podatku dochodowego do zapłaty.
Minimalny podatek dochodowy podatnicy będą mogli odliczać w kolejnych latach podatkowych od podatku obliczonego na zasadach ogólnych za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy
Kwotę podatku minimalnego podlegającego wpłacie pomniejsza się o należny za dany rok podatkowy CIT.
Zdaniem fiskusa podatek minimalny ma na celu zapobieganie nieuzasadnionej optymalizacji poprzez wykazywanie straty, a w ten sposób – unikanie opodatkowania. Nadchodzące lata pokażą, czy rozwiązanie przyniesie zamierzony skutek. Już dzisiaj można jednak powiedzieć, że obliczanie zobowiązania przez przedsiębiorców jest trudne ze względu na stopień rozbudowania przepisu oraz liczne odesłania i wyłączenia.
Firmy, które mają wątpliwości co do tego, czy zostaną objęte podatkiem minimalnym, powinny rozważyć skorzystanie z pomocy kancelarii prawnej. Specjaliści z Kancelarii RPMS pomogą odpowiedzieć na pytanie, czy dana firma musi płacić podatek minimalny. Pomożemy w wyliczeniu podstawy opodatkowania, przeanalizujemy strukturę kosztów i wyliczymy wysokość zobowiązania. Jeżeli będzie to potrzebne dla zabezpieczenia interesów przedsiębiorcy, wystąpimy o wydanie interpretacji indywidualnej.
Pytania i odpowiedzi
Jeżeli chodzi o nowelizację polskiego ładu, która weszła w życie 7 października 2022 roku, należy przede wszystkim mieć na uwadze odroczenie stosowania przepisów do stycznia 2024 roku. Ponadto, po nowelizacji w niektórych przypadkach podatek minimalny został wyłączony.
Obliczenie minimalnego CIT-u po ostatnich zmianach podatkowych nie jest proste. Przede wszystkim należy ustalić podstawę opodatkowania, aby później pomniejszyć wyliczoną wartość o określone w ustawie elementy (np. przychodu strefowego czy kwot objętych faktoringiem). Należy także mieć na uwadze, że Polski ład jest dynamicznie zmieniającym się zbiorem przepisów, zatem przy obliczaniu CIT należy mieć na uwadze najnowsze przepisy.
W przypadku braku zapłaty jakiejkolwiek należności publicznoprawnej przedsiębiorca musi się liczyć z wszczęciem postępowania egzekucyjnego w administracji. Od momentu wszczęcia postępowania do momentu zajęcia konta jest znacznie krótsza droga, bowiem tytuł egzekucyjny w administracji może wystawić naczelnik urzędu skarbowego. Windykacja odbywa się wtedy z pominięciem sądu.
Zaufali nam: