Tło sprawy – problem istotny dla rozwijających się firm
Spór dotyczył przedsiębiorcy z branży handlowej, który przez wiele lat prowadził działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z rozwojem biznesu zdecydował się na zmianę formy prawnej i przekształcenie jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Choć takie działania są powszechnym elementem reorganizacji firm, w praktyce często generują wątpliwości podatkowe. W tej sprawie kluczowe było ustalenie, czy środki odpowiadające zyskom wypracowanym jeszcze przed przekształceniem – a wypłacone już po jego dokonaniu – podlegają ponownemu opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych.
Stanowisko KIS – ryzyko podwójnego podatku
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wypłata takich środków na rzecz wspólnika spółki kapitałowej powoduje powstanie obowiązków płatnika podatku dochodowego po stronie spółki. W praktyce prowadziłoby to do sytuacji, w której ten sam dochód zostałby opodatkowany dwukrotnie – najpierw w ramach działalności jednoosobowej, a następnie przy jego wypłacie po przekształceniu.
Takie podejście – niestety nierzadko spotykane – podważa zasadę neutralności podatkowej przekształceń i stanowi realne zagrożenie dla przedsiębiorców przeprowadzających reorganizacje.
Skarga do WSA i argumentacja
W imieniu przedsiębiorcy została wniesiona skarga do Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu. Wskazano w niej na błędną wykładnię przepisów ustawy o PIT oraz pominięcie charakteru prawnego zysków osiągniętych przed zmianą formy prawnej.
Wykazano m.in., że:
- zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności nie zmieniają swojej natury wyłącznie z powodu ich technicznego przeniesienia do spółki,
- ich późniejsza wypłata nie stanowi „zysku spółki”, lecz realizację prawa do środków, które zostały już opodatkowane,
- przekształcenie przedsiębiorcy powinno pozostawać neutralne podatkowo.
Rozstrzygnięcie sądu
Sąd w pełni podzielił stanowisko skarżącego i uchylił interpretację indywidualną. W uzasadnieniu wyroku jednoznacznie wskazano, że nie można utożsamiać zysków wypracowanych przez osobę fizyczną przed przekształceniem z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym ich wypłata nie powinna prowadzić do ponownego opodatkowania.
WSA podkreślił również, że prezentowana przez fiskusa wykładnia prowadziłaby do nadmiernego fiskalizmu oraz naruszenia fundamentalnych zasad prawa podatkowego, w tym zasady zaufania obywatela do państwa.
Znaczenie orzeczenia dla przedsiębiorców
Wyrok ma wymiar szerszy niż tylko indywidualna sprawa. Stanowi ważny sygnał dla przedsiębiorców, którzy planują przekształcenie działalności w spółkę kapitałową lub już dokonali takiej zmiany. Pokazuje też, że interpretacja wydana przez organ podatkowy nie zamyka drogi do skutecznej obrony swoich praw przed sądem administracyjnym.
Co dalej?
Nie można wykluczyć, że organ podatkowy zdecyduje się na wniesienie skargi kasacyjnej do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Istnieją jednak mocne argumenty przemawiające za utrzymaniem korzystnego stanowiska zaprezentowanego w uzasadnieniu wyroku.
Wspieramy w sporach podatkowych i reorganizacjach
Spory dotyczące interpretacji indywidualnych oraz skutków podatkowych przekształceń to jeden z kluczowych obszarów praktyki kancelarii. W przypadku niekorzystnej interpretacji lub planowanej restrukturyzacji warto przeanalizować możliwe działania prawne – często dopiero postępowanie przed sądem administracyjnym pozwala skutecznie zabezpieczyć interes podatnika. Zapraszamy do kontaktu z nami.
