Wynagrodzenie za świadczenia niepieniężne dla wspólnika

Na czym polegają świadczenia niepieniężne?

Możliwość obciążenia wspólników obowiązkiem spełniania powtarzających się świadczeń o charakterze niepieniężnym wynika z art. 176 KSH. Aby takie rozwiązanie mogło zostać wdrożone, musi być wprost uregulowane w umowie spółki. Pojęcie „świadczenia niepieniężnego” można rozumieć bardzo szeroko. Będzie nim świadczenie usług, w tym m.in.: doradztwa prawnego, usług przewozowych, czy pomocy w zakresie marketingu SEO/SEM. Ich rodzaj i zakres należy dokładnie oznaczyć w umowie. Jeżeli wspólnicy nie określą w umowie spółki zakresu świadczenia, uznaje się je za bezterminowe. Oznacza to, że obowiązek wspólnika wygasa najpóźniej z chwilą likwidacji spółki i jej wykreślenia z KRS.

Formułując obowiązek realizacji świadczeń niepieniężnych, należy uważać, aby zamiast świadczenia okresowego nie wprowadzić do niej świadczenia o charakterze ciągłym, które najprawdopodobniej zostanie zakwestionowane przez ZUS. ZUS skrupulatnie pilnuje, aby świadczenie niepieniężne nie miały charakteru porównywalnego ze świadczeniem z tytułu umowy o pracę lub zlecenia.

Czy za spełnianie świadczeń niepieniężnych należy się wynagrodzenie?

Wspólnik, który realizuje na rzecz spółki dodatkowe obowiązki, może liczyć na wynagrodzenie. Wysokość wynagrodzenia, termin i sposób wypłaty powinny również zostać wskazane w umowie. Wynagrodzenie należy się nawet w przypadku, kiedy roczne sprawozdanie finansowe spółki wykazuje stratę – niezależnie więc od tego, czy spółka wypłaci wspólnikom dywidendę. Z tego powodu zastrzeżenie świadczeń niepieniężnych przez wspólnika jest wskazywane jako jeden ze sposobów na wypłatę pieniędzy ze spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 176 §2 KSH wynagrodzenie za świadczenie niepieniężne nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie. Ustawodawca nie daje jednak żadnych wskazówek co do tego, w jaki sposób takie wynagrodzenie należy ustalić. Wynagrodzenie może mieć np. wymiar:

• ryczałtowy;

• godzinowy.

Warto rozważyć wprowadzenie klauzuli waloryzacyjnej i uzależnienie aktualnego wynagrodzenia np. od wskaźnika inflacji ogłaszanej regularnie przez GUS. Ważne jest, aby możliwe było obliczenie wysokości przysporzenia wspólnika, a co za tym idzie – wysokości podatku PIT.

Od bezwarunkowej wypłaty wynagrodzenia przepisy kodeksu spółek handlowych przewidują jeden wyjątek. Zgodnie z art. 189 § 2 KSH wspólnicy nie mogą otrzymać z jakiegokolwiek tytułu wypłat z majątku spółki potrzebnego do pełnego pokrycia kapitału zakładowego.

Obowiązek powtarzających się świadczeń a zbycie udziałów

Obowiązek realizacji świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki jest związany z konkretnymi udziałami, a nie osobami wspólników. Powiązanie obowiązku z udziałem oznacza, że zbycie takiego udziału powoduje przejście obowiązku na nabywcę. Oczywiście taka umowa powinna być zawarta w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym. Przez odpowiednie postanowienie umowy spółki, można jednak tego uniknąć.

Czy wspólnik może świadczyć na rzecz spółki bez wynagrodzenia?

Teoretycznie możliwe jest wprowadzenie do umowy spółki obowiązku nieodpłatnych świadczeń niepieniężnych. W judykaturze uznaje się jednak, że nieodpłatne świadczenie niepieniężne stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT przez spółkę.

Pamiętaj, że zgodnie z Ustawą o CIT świadczenia dokonane przez spółkę na rzecz wspólnika równoważne w swej istocie z wypłatą zysku, mogą stanowić w reżimie estońskiego CIT tzw. ukryte zyski. Jest to o tyle istotne, że ukryte zyski podlegają opodatkowaniu 19 % CIT. Dlatego zawsze należy zwracać uwagę na to, aby wynagrodzenie za świadczenia niepieniężne nie przekraczało wartości rynkowej a ich charakter nie był ciągły i tożsamy z pracą lub zleceniem,

Czy świadczenia niepieniężne stanowią tytuł do ubezpieczenia?

Listę tytułów do obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego i rentowego zawiera art. 6 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Nie znajdziemy w nim wspólników spełniających świadczenia na podstawie art. 176 KSH. Nie będzie istniała więc konieczność odprowadzenia składki, o ile wspólnik otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu świadczeń niepieniężnych przewidzianych w umowie spółki, a nie prowadzi JDG i nie ma innego tytułu do ZUS.

Czy spełnianie świadczeń niepieniężnych podlega VAT?

Wspólnik, któremu nie przysługuje zwolnienie przedmiotowe z VAT, ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i wystawiać spółce faktury VAT opiewające na wartość świadczeń.

W większości przypadków wspólnik spółki z o.o. nie będzie jednak musiał płacić VAT od wynagrodzenia za spełnianie świadczeń niepieniężnych, chyba że przekroczy próg dochodowy lub będzie wykonywał konkretne rodzaje działalności gospodarczej, nieobjęte zwolnieniem.

Świadczenia niepieniężne na rzecz spółki a PIT

Wynagrodzenie, które wspólnik otrzymuje z tytułu świadczeń niepieniężnych, stanowi tzw. dochody z innych źródeł. Jednocześnie spółka nie jest obowiązana do pobrania zaliczek z tego tytułu i nie jest płatnikiem podatku PIT. Obowiązek ten spoczywa na samym wspólniku, który staje się w tym zakresie podatnikiem i płatnikiem. Wynagrodzenie z tego tytułu jest opodatkowane według skali podatkowej – 12% lub 32%. Wspólnik powinien dokonać rozliczenia w tym zakresie w oparciu o PIT-11 otrzymany od spółki. Dowiedz się, jak wspieramy klientów w zakresie podatków i planowania podatkowego 👉 https://rpms.pl/doradztwo-podatkowe/

Czy wynagrodzenie za świadczenie niepieniężne stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodu?

Kwoty, jakie spółka przeznacza na wynagrodzenie za wykonywane świadczenia niepieniężne, mogą być zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ustawy o CIT. Możliwość zaliczenia wydatku do kosztów powstaje pod warunkiem kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:

• wydatek został poniesiony przez podatnika;

• wydatek ma charakter definitywny;

• wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów;

• wydatek nie został wyłączony z kategorii kosztów uzyskania przychodu na mocy przepisów ustawy o CIT.

Świadczenia niepieniężne wspólnika mogą stanowić bardzo wygodny instrument wypłaty pieniędzy z majątku spółki. Z reguły będą objęte jedynie podatkiem PIT płaconym przez wspólnika. Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy – zadzwoń i porozmawiaj z naszym prawnikiem 👉 +48 61 307 09 91.

Pytania i odpowiedzi

Zaufali nam

Może Ciebie również zainteresować: