Podatek CFC — co to takiego i kto go płaci?

Czym jest podatek CFC?

Podatek od dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (ang. Controlled Foreign Corporation Tax) dotyczy zarówno podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i prawnych. Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych na polskich rezydentów nałożono obowiązek wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej i opodatkowanie tych dochodów zryczałtowaną, 19-procentową spółką podatku, stosownie do brzmienia art. 24a ust 1 ustawy o CIT (analogiczne przepisy znalazły się też w ustawie o PIT).

Dowiedz się, jak wspieramy naszych klientów w zakresie podatków i planowania podatkowego. Sprawdź: https://rpms.pl/doradztwo-podatkowe/.

Jak rozumieć pojęcie zagranicznej spółki w rozumieniu CFC?

Pojęcie zagranicznej jednostki należy rozumieć szeroko. Zgodnie z treścią 24a ust. 2 ustawy o CIT takim podmiotem może być:

• osoba prawna,

• spółka kapitałowa w organizacji,

• jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej inna niż spółka niemająca osobowości prawnej,

• spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania

• fundacja, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym,

• podatkowa grupa kapitałowa lub spółka z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek dotyczący minimalnej różnicy podatku gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,

• wydzielona organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu niezależnie od posiadania osobowości prawnej (np. zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Ważne jest to, że nad zagranicznym podmiotem polski rezydent podatkowy samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi polskimi rezydentami podatkowymi sprawuje kontrolę faktyczną poprzez prawo głosu albo uczestniczy w zysku lub kapitale.

Aby dochody zagranicznej spółki zostały objęte podatkiem CFC, wymagane jest, aby należność publicznoprawna płacona przez podmiot zagraniczny była zaniżona o 25% względem podatku, jaki zapłaciłby podatnik polski przy zastosowaniu stawki 19%. Okazuje się więc, że różnice w opodatkowaniu nie muszą być drastyczne – przed nowelizacją przepisów minimalna różnica wynosiła 50%.

Jakie obowiązki ewidencyjne ciążą na podatniku posiadającym zagraniczną jednostkę kontrolowaną?

Polski podatnik, który sprawuje kontrolą nad spółką zagraniczną, niezależnie od tego, czy kontrola ta wynika z kontroli, kapitału, czy prawa do uczestnictwa w zysku, musi pamiętać o realizacji określonych obowiązków ewidencyjnych. Tych obowiązków jest sporo i obejmują przede wszystkim:

• prowadzenie rejestru zagranicznych spółek kontrolowanych,

• prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, która służy do ustalenia podstawy opodatkowania i wysokości podatku,

• złożenia zeznania podatkowego i zapłaty podatku od CFC.

Masz pytania dotyczące obowiązków związanych z opodatkowaniem zagranicznej spółki kontrolowanej? Napisz do nas na adres: https://rpms.pl/kontakt/.

Kiedy można uniknąć podatku CFC?

Opodatkowanie CFC potrafi skutecznie obniżyć rentowność prowadzonej działalności gospodarczej. Przepisów o CFC nie stosuje się jednak do zagranicznej jednostki kontrolowanej, która podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowski UE lub EOG, prowadząc istotną i rzeczywistą działalność gospodarczą. Innymi słowy, chodzi o to, aby polski rezydent podatkowy nie zarządzał „spółką wydmuszką”, ale realnie działającym przedsiębiorstwem.

Jak rozumieć pojęcie rzeczywistej działalności gospodarczej?

Podatnik może wykazywać faktyczne prowadzenie biznesu na wiele sposobów. Przykładowe rozwiązania ustawodawca wskazał w art. 24a ust. 18 ustawy o CIT. Organ podatkowy bierze pod uwagę:

1. zarejestrowanie zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego ta jednostka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy jednostka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej,

2. zagraniczna jednostka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych,

3. istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę jednostkę majątkiem (lokalem, personelem lub wyposażeniem),

4. zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi tej jednostki,

5. zagraniczna jednostka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

Pamiętaj, że te przesłanki mają charakter przykładowy. Podatnik może bronić się również na inne sposoby. Kluczowe znaczenie ma jednak zebranie przekonujących dowodów.

Jak rozumieć istotność prowadzonej działalności gospodarczej?

Dla uniknięcia podatku CFC znaczenie ma również to, aby działalność gospodarcza była istotna. W tym celu należy przeanalizować w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jej przychodów ogółem. W tym celu trzeba zestawić dochody ze sprzedaż towarów i usług z głównej działalności oraz dochody z działalności ubocznej.

W praktyce ocena rzeczywistości i istotności nie zawsze będzie prosta. Wystarczy wyobrazić sobie spółkę, która generuje niskie dochody z działalności głównej, ale wysokie z działalności ubocznej, ponieważ w taki sposób ma ułożony model biznesowy. Wątpliwości będą budziły też spółki o dużym majątku, ale niskich dochodach (i odwrotnie – niewielkim majątku, ale wysokich dochodach).

Potrzebujesz szybkiej porady prawnej dotyczącej CFC? Zadzwoń na numer telefonu: 61 307 09 91.

Co grozi za brak realizacji obowiązków w zakresie CFC?

Podatnik, który nie realizuje obowiązków z zakresu CFC, ryzykuje dotkliwe sankcje finansowe. Wysokość kar może przekroczyć 40 milionów złotych. Dodatkowo powstaje ryzyko odpowiedzialności karno-skarbowej. Przedsiębiorstwo musi też liczyć się z długotrwałymi kontrolami organów podatkowych.

Podatek CFC – Jak możemy Ci pomóc?

Jeśli jako polski podatnik planujesz założyć spółkę za granicę albo chcesz nabyć akcje lub udziały istniejącego podmiotu, koniecznie skonsultuj się z profesjonalistami w zakresie opodatkowania CFC. Kancelaria Prawna RPMS to zespół doświadczonych specjalistów z zakresu prawa podatkowego, gospodarczego i międzynarodowego. Co możemy dla Ciebie zrobić?

• Przeprowadzamy analizę zagranicznego podmiotu i ustalamy, czy może on został uznany za zagraniczną jednostkę kontrolowaną,

• Wspieramy podatnika w realizacji obowiązków ewidencyjnych wynikających z podatku CFC,

• Zapewniamy profesjonalne zastępstwo w kontrolach podatkowych oraz postępowaniach sądowych,

• Przygotowujemy opinie prawne w zakresie CFC,

• Śledzimy zmiany dotyczące przepisów CFC i dbamy o compliance w organizacji podatnika.

Pytania i odpowiedzi

Zaufali nam