Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest najchętniej wybieranym typem spółki prawa handlowego. Przedsiębiorcy korzystają z niskiego wymaganego kapitału zakładowego, ograniczonej odpowiedzialności i relatywnie prostych zasad prowadzenia w porównaniu ze spółką akcyjną. Wyjaśniamy, czy można jeszcze uniknąć podwójnego opodatkowania zysków w spółce kapitałowej i jak to zrobić bezpiecznie?
W tym artykule przeczytasz o:
- Ryzyku podwójnego opodatkowania w spółce z o.o.
- Metodach legalnego unikania podwójnego opodatkowania.
- Zagrożeniach i dobrych praktykach związanych z wdrażaniem mechanizmów unikania podwójnego opodatkowania.
Wynagrodzenie dla wspólnika za świadczenia niepieniężne
Umowa spółki może przewidywać zobowiązanie wspólnika do powtarzających świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki w zamian za wynagrodzenie. Należy dokładnie określić rodzaj, częstotliwość i zakres realizowanych czynności oraz wskazać rynkowe wynagrodzenie zgodne z zasadami obrotu. Takimi czynnościami może być np. doradztwo lub usługi księgowe, tłumaczeniowe lub dostawa towarów.
Spółka nie pobiera w tym przypadku zaliczek na PIT, dokonuje tego sam podatnik. Opodatkowanie pojawia się wyłącznie na poziomie PIT według skali podatkowej i w zależności od wysokości dochodów będzie rozliczone według stawki 12 albo 32%.
Na co uważać?
Istnieje ryzyko, że świadczenie wspólnika zostanie uznane za „ukrytą umowę świadczenia usług”. Wiąże się to z naliczaniem składki społecznej i zdrowotnej. Istnieje wprawdzie możliwość zaskarżenia decyzji ZUS i Prezesa NFZ, ale obecnie nie wykształciła się jeszcze jednolita linia orzecznicza w tym zakresie. Decydując się na zobowiązanie wspólnika do świadczeń niepieniężnych, należy bardzo ostrożnie formułować klauzulę z art. 176 k.s.h.
Wynagrodzenie dla członka zarządu z tytułu powołania
Kolejnym sposobem na uniknięcie podwójnego opodatkowania jest przyznanie członkowi zarządu wynagrodzenia na podstawie aktu powołania. Podstawą zatrudnienia może być np. umowa o pracę lub B2B. W ten sposób spółka będzie wypłacała w ustalonej częstotliwości świadczenie obciążone podatkiem PIT według stawki 12% albo 32%, składką zdrowotną 9%. W przypadku umowy o pracę i zlecenia pojawia się także ubezpieczenie społeczne. Dla spółki wypłacane wynagrodzenie będzie kosztem uzyskania przychodu.
Na co uważać?
Jest to rozwiązanie bezpieczniejsze od przewidzianego w art. 176 k.s.h., ale bardziej od niego kosztowne z uwagi na składki ZUS. Trzeba też pamiętać, że jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod względem składkowym jest zrównana z JDG. Nie dotyczy to jednak spółek dwuosobowych, niezależnie od proporcji posiadanych udziałów. Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 21 lutego 2024 roku, sygn. III UZP 8/23 jednoznacznie na korzyść przedsiębiorców rozstrzygnął kwestię „iluzorycznych spółek z o.o.”.
Jeśli chcesz mieć pewność, że działasz bezpiecznie, skorzystaj z naszych usług. Przeanalizujemy Twój model biznesowy, treść umowy spółki i zasugerujemy najlepsze rozwiązania: https://rpms.pl/prawo-spolek-przeksztalcenia-fuzje-i-przejecia/.
Estoński CIT
Sposobem na całkowite uniknięcie obowiązku zapłaty podatku CIT jest przejście spółki z o.o. na estoński CIT. Ryczałt od dochodów spółek pozwala na przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego do chwili wypłaty dywidendy na rzecz wspólników. W efekcie do tego czasu 100% zysku można refinansować, przeznaczając go na rozwój technologiczny, zatrudnianie specjalistów, zakup know-how, towarów lub surowców.
Na co uważać?
Możliwość skorzystania z estońskiego CIT jest ograniczona szeregiem warunków, które należy spełnić łącznie. Dotyczą one:
- rezydencji podatkowej,
- formy organizacyjnoprawnej,
- struktury własnościowej,
- ograniczenia powiązań na poziomie spółki,
- przychodów pasywnych,
- struktury zatrudnienia,
- standardów prowadzenia rachunkowości,
- obowiązku formalnego zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem.
Chcesz bezpiecznie stosować estoński CIT? Skorzystaj z naszych usług: https://rpms.pl/podatek-estonski/.
Umowy cywilnoprawne ze wspólnikami
Sposobem na uniknięcie podwójnego opodatkowania w spółce jest też zawieranie ze wspólnikami umów na realizację konkretnego projektu. Nie mogą być one jednak powiązane z wykonywaniem czynności powiązanymi ze statusem wspólnika. Opłacalność tego rozwiązania w dużej mierze zależy od rodzaju kontraktu. Sam przedmiot umowy musi być opisany w sposób precyzyjny. Trzeba też zadbać o reprezentację spółki zgodnie z zawadami kodeksu spółek handlowych. Warto rozważyć tutaj kilka wariantów działania,
- Umowa o dzieło z przeniesieniem praw autorskich – podatkowo najkorzystniejsze rozwiązanie, ponieważ opodatkowaniu podlega wyłącznie 50% wynagrodzenia netto. Należy zadbać o przeniesienie autorskich praw majątkowych na spółkę albo udzielić licencji. Dzieło musi stanowić utwór w rozumieniu prawa autorskiego.
- Umowa o dzieło bez przeniesienia praw autorskich – w tym przypadku koszty uzyskania przychodu wynoszą 20%, nie powstaje obowiązek odprowadzenia składek do ZUS.
- Umowa zlecenie – podatkowo najmniej korzystne rozwiązanie rodzi obowiązek odprowadzenia składki społecznej i zdrowotnej, opodatkowanie dochodu następuje według skali podatkowej (12% albo 32%). Koszty uzyskania przychodu co do zasady wynoszą 20%. Rozwiązanie odpowiednie dla usług powtarzających się jak wsparcie doradcze, konsultacyjne, marketingowe.
Na co uważać: Poszczególne rodzaje umów generują po stronie spółki inne koszty i obowiązki w zakresie składek ZUS. Aby świadomie się nimi posługiwać, trzeba zrozumieć różnicę między umową o dzieło, umową zlecenie, a powołaniem. Należy też pamiętać, że zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu wymaga spełnienia dodatkowych warunków. W przeciwnym razie fiskus może zakwestionować taką klasyfikację umowy.
Najem prywatnych nieruchomości na rzecz spółki
Spółka może też wynajmować od wspólnika nieruchomość (np. biuro lub magazyn). Pozwala to na uproszczenie struktury opodatkowania w przypadku wyboru ryczałtu. Do kwoty 100 tysięcy złotych rocznie obowiązuje stawka podatku PIT 8,5%, powyżej tej kwoty stawka 12%. Od wynagrodzenia nie są płacone składki ZUS.
Na co uważać: Obecnie wynajem nieruchomości prywatnych jest domyślnie opodatkowany ryczałtem, więc wspólnik nie może wybrać innej formy opodatkowania. Musi jednak pamiętać, aby do 20. dnia kolejnego miesiąca wpłacić wyliczony podatek do urzędu skarbowego.
Wykorzystanie struktury holdingowej
Spółki holdingowe mogą skorzystać z korzystnych przepisów podatkowych. Zgodnie z regulacjami ustawy o CIT, w przypadku dywidend wypłacanych przez spółki-córki do spółek-matek, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dywidendy. Zwolnienie to dotyczy dywidend wypłacanych przez spółki zależne, jeżeli spółka dominująca posiada co najmniej 10% udziałów w spółce zależnej przez okres minimum dwóch lat.
Na co uważać: Zwróć uwagę na strukturę udziałową w holdingu. Konieczne może okazać się odpowiednie zwiększenie udziałów tak, aby przekroczyć wartość progową.
Działalność własna wspólnika i wystawianie faktur na rzecz spółki
Kolejnym sposobem na uniknięcie podwójnego opodatkowania jest świadczenie przez wspólnika prowadzącego JDG usług na rzecz spółki. Osoba prawna może taki wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, a wspólnik rozlicza dochód z działalności gospodarczej, uiszczając od niego podatek dochodowy i ewentualnie podatek VAT.
Na co uważać?
Usługa wspólnika nie może pokrywać się z jego obowiązkami wynikającymi z zajmowanego w spółce stanowiska. Jeśli wspólnik jest jednocześnie prezesem zarządu, faktura nie może obejmować takich czynności, jak spotkania z klientami, analiza finansów spółki, negocjowanie umów. Usługi mogą polegać np. na tworzeniu kampanii marketingowych, zapewnieniu transportu towarów lub szkoleniu pracowników.
Podwójne opodatkowanie w spółce z o.o. – jak możemy Ci pomóc?
Możliwość uniknięcia podwójnego opodatkowania bez stosowania agresywnej optymalizacji podatkowej to bardzo ważny temat dla przedsiębiorców. Jeśli prowadzisz spółkę z o.o. i chcesz, aby przynosiła jak największe zyski, odpowiednie konstrukcje trzeba przewidzieć już na etapie planowania biznesu, w przeciwnym razie konieczna będzie często zmiana umowy spółki kapitałowej. Eksperci z Kancelarii Prawnej RPMS:
- Zaprojektują korzystną podatkowo strukturę spółki z o.o.,
- Przeanalizują umowę spółki w poszukiwaniu potencjalnych ryzyk prawnych i gospodarczych.
- Zasugerują metody unikania podwójnego opodatkowania, które sprawdzą się w Twojej spółce.
- Dokonają niezbędnych zgłoszeń do ZUS.
- Sporządzą potrzebną dokumentację (umowy cywilnoprawne, raporty otrzymywanych dzieł, umowy najmu).
Potrzebujesz szybkiej porady prawnej? Napisz do nas na adres kancelaria@rpms.pl albo zadzwoń pod numer telefonu 61 307 09 91.
FAQ – Najczęściej zadawane pytania o podwójne opodatkowanie w spółce z o. o.
Kto reprezentuje spółkę z o.o. przy zawieraniu umowy o dzieło ze wspólnikiem?
W imieniu spółki działa rada nadzorcza, pełnomocnik powołany uchwałą zgromadzenia wspólników albo pełnomocnik ustanowiony przez sąd rejestrowy.
Czy wydatki związane z podróżami służbowymi członków zarządu podlegają podwójnemu opodatkowaniu?
Nie, wydatki poniesione w związku z podróżą służbową członka zarządu nie podlegają opodatkowaniu PIT, a dla spółki stanowią koszt uzyskania przychodu. Należy jednak starannie dokumentować cele podróży i ich związek z funkcjonowaniem spółki.